Di Amerika Serikat, undang-undang memungkinkan perusahaan untuk mengelola dua set buku terpisah untuk tujuan keuangan dan pajak. Karena aturan yang mengatur akuntansi keuangan dan pajak berbeda, perbedaan temporer muncul antara dua set buku. Hal ini dapat mengakibatkan kewajiban pajak tangguhan, ketika jumlah pajak yang menurut akuntansi pajak lebih rendah dari yang menurut akuntansi keuangan. Liabilitas pajak tangguhan biasanya muncul ketika dalam mendepresiasi aset tetap, mengakui pendapatan dan menilai persediaan.
Perbedaan dalam kewajiban pajak hanyalah ketidakseimbangan sementara antara jumlah pendapatan yang dilaporkan dan dasar pajaknya: Perbedaan akuntansi muncul ketika ada perbedaan antara penghasilan kena pajak dan pendapatan keuangan sebelum pajak atau ketika basis aset atau kewajiban berbeda untuk akuntansi keuangan dan pajak tujuan. Sebagai contoh, uang yang jatuh tempo pada akun lancar tidak dapat dikenai pajak sampai penagihan sebenarnya dilakukan, tetapi penjualan harus dilaporkan dalam periode berjalan.
Karena perbedaan-perbedaan ini bersifat sementara, dan perusahaan mengharapkan untuk menyelesaikan kewajiban pajaknya (dan membayar pajak yang meningkat) di masa depan, perusahaan mencatat kewajiban pajak tangguhan. Dengan kata lain, liabilitas pajak tangguhan diakui pada periode berjalan untuk pajak yang terhutang pada periode mendatang.
Situasi umum
Salah satu situasi umum yang menimbulkan kewajiban pajak tangguhan adalah depresiasi aset tetap. Undang-undang perpajakan memungkinkan metode penyusutan sistem pemulihan biaya percepatan (MACRS) yang dimodifikasi, sementara sebagian besar perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk pelaporan keuangan.
Pertimbangkan sebuah perusahaan dengan tarif pajak 30% yang mendepresiasi aset senilai $ 10.000 yang dioperasikan pada tahun 2015 selama 10 tahun. Pada tahun kedua layanan aset, perusahaan mencatat $ 1.000 depresiasi garis lurus dalam buku keuangannya dan $ 1.800 MACRS depresiasi dalam buku pajaknya. Perbedaan $ 800 merupakan perbedaan temporer, yang perusahaan harapkan untuk dihilangkan pada tahun 10 dan membayar pajak yang lebih tinggi setelah itu. Perusahaan mencatat $ 240 ($ 800 × 30%) sebagai kewajiban pajak tangguhan pada laporan keuangannya.
Perbedaan dalam pengakuan pendapatan menimbulkan kewajiban pajak tangguhan. Pertimbangkan perusahaan dengan tarif pajak 30% yang menjual produk senilai $ 10.000, tetapi menerima pembayaran dari pelanggan secara cicilan selama lima tahun ke depan - $ 2.000 per tahun. Untuk tujuan akuntansi keuangan, perusahaan mengakui seluruh pendapatan $ 10.000 pada saat penjualan, sementara itu hanya mencatat $ 2.000 berdasarkan metode angsuran untuk keperluan pajak. Ini menghasilkan perbedaan sementara $ 8.000 yang diharapkan perusahaan akan dilikuidasi dalam lima tahun ke depan. Perusahaan mencatat $ 2.400 ($ 8.000 × 30%) dalam kewajiban pajak tangguhan pada laporan keuangannya. (Lihat Apa saja contoh pendapatan yang ditangguhkan menjadi pendapatan yang diperoleh? Untuk lebih banyak contoh.)
Kode pajak AS memungkinkan perusahaan untuk menilai persediaan mereka berdasarkan metode terakhir masuk pertama keluar (LIFO), sementara beberapa perusahaan memilih metode masuk pertama masuk pertama keluar (FIFO) untuk pelaporan keuangan. Selama periode kenaikan biaya dan ketika persediaan perusahaan membutuhkan waktu lama untuk menjual, perbedaan temporer antara pajak dan buku keuangan muncul, menghasilkan kewajiban pajak tangguhan.
Pertimbangkan sebuah perusahaan minyak dengan tarif pajak 30% yang menghasilkan 1.000 barel minyak dengan biaya $ 10 per barel pada tahun pertama. Pada tahun kedua, karena kenaikan biaya tenaga kerja, perusahaan memproduksi 1.000 barel minyak dengan biaya $ 15 per barel. Jika perusahaan minyak menjual 1.000 barel minyak dalam dua tahun, itu mencatat biaya $ 10.000 di bawah FIFO untuk tujuan keuangan dan $ 15.000 di bawah LIFO untuk keperluan pajak. $ 5.000 adalah perbedaan sementara yang menimbulkan kewajiban pajak tangguhan $ 1.500 ($ 5.000 × 30%).
Pengakuan dan Penghilangan pengakuan
Posisi pajak tangguhan hanya dapat diakui jika peristiwa hutang pajak di masa mendatang "lebih mungkin daripada tidak" terjadi. Liabilitas pajak tangguhan dapat diperlakukan sebagai ekuitas atau liabilitas ketika diakui. Klasifikasi ekuitas biasanya dihasilkan dari perusahaan yang menggunakan penyusutan yang dipercepat untuk tujuan pajak tetapi tidak untuk tujuan pelaporan keuangan.
Dalam kasus di mana elemen yang lebih mungkin daripada tidak lagi tidak akurat untuk kewajiban pajak tangguhan, perusahaan harus secara efektif membatalkan dampak dari penundaan dan melaporkan efeknya dalam periode pelaporan paling awal setelah perubahan. Perusahaan mungkin perlu melakukan write-down untuk memperbaiki laporan keuangan sebelumnya, selama penghilangan pengakuan kewajiban menciptakan perubahan material dalam laporan laba rugi atau laporan laba rugi.
